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新税务改革-透明企业减税法规分析

来源:未知 阅读: 2018-09-28 20:38 我要评论

 

叶思明律师,会计师,JD,TAX LLM,MBA,MSF 202-683-7937 johnye@yespllc.com

2018年开始执行的减税和就业法(Tax Cuts And Jobs Act - TCJA)是美国30年来最大的一次税法改革。新法律反映了一系列的商业净减税政策。透明企业减税(passthrough deduction)是业者比较关注的一个比较直接的应用方法。最近国税局根据法律的方针公布了对这种减税法律的法规条文。以下是一些基本的介绍。

新税法的透明企业减税的目的是鼓励业者投资在透明企业,如合伙人公司,S公司,独资经营者,信托,遗产户,和房地产投资信托等,通过雇用员工(W-2)或增加资产投入(unadjusted basis immediately after acquisition -UBIA),得到合格收入(qualified business income -QBI)上的20%的最高减税可能。如果个人有多个交易或业务,个人必须计算每笔交易或业务的QBI,然后算净额金额。 第199A(c)(2)条规定,就第199A条而言,如果净QBI相对于合格纳税人在任何纳税年度的交易或业务少于零,这一数额应视为后续应税中合格贸易或业务的损失年。 建议§1.199A-1(c)(2)(i)重复此规则并规定第199A后续规则不会影响其它项目的的损失扣除的规定。如果个人的应税收入在阶段内范围,然后只有QBI,W-2工资和UBIA的适用百分比为了确定每个specified service trade or business (SSTB)的财产,将其考虑在内个人的第199A节扣除。 如果个人的应税收入超过了分阶段,然后是个人在QBI,W-2工资或UBIA中的份额归属于SSTB的合格财产可用于此目的确定个人的199A节扣除。需要注意的是,基础调整下第734(b)和743(b)条不被视为合格财产。此外,UBIA的有用期是折旧期限,是指尊重贸易或企业的合格财产,自该日起的期间财产首先由个人或RPE投入使用,最后以 - (A)该日期之后10年的日期,或(B)适用的恢复期的最后一年的最后一天,根据第168(c)条适用于该财产来决定。,不论是否适用任何条款168(g)。

如果个人选择汇总交易或根据§1.199A-4规则的企业,个人必须结合QBI,W-2工资,以及UBIA中每个行业或企业的合格财产在申请W-2工资和UBIA合格财产之前的贸易或业务本节(d)(2)(iv)中描述的限制。

国税局制定了一些防止纳税人在SSTB转空子的行为。有人考虑过一种策略,以分离出其他部分将被整合的部分SSTB,例如行政职能,试图使那些分开的资格合格部分为199A扣除。因此,按照第199A(f)(4)节的规定,提议§1.199A-5(c)(2)规定了SSTB包括任何拥有50%或更多共同所有权的贸易或企业(直接或间接地)为SSTB提供80%或更多的财产或服务。此外,如果一个行业或企业拥有50%或更多的共同所有权SSTB,在贸易或商业提供财产或服务的范围内共同拥有的SSTB,提供给SSTB的财产或服务的一部分将被视为SSTB(意味着收入将被视为收入来自SSTB)。例如,A是一位牙医,拥有牙科诊所,并拥有办公室建造。租金的一半是来源于建筑物的诊所一半,而建筑的另一半是租给无关的人。根据提议的§1.199A-5(c)(2),租用建筑物的一半牙科诊所将被视为SSTB。此外,提议的§1.199A-5规定了如果是贸易或企业(即不会被视为SSTB)有50%或更多的共同点拥有SSTB和共享费用的所有权,包括工资或管理费用对于SSTB,它被视为SSTB的附带。因此,如果是贸易或商业占总收入不超过5%合并后的业务会被作为SSTB。

最后,业者需要注意的是,业主的数目支持和文件保存要有很好的整理。错误或不当的豁免额将会有严重的效果。

 

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